Come noto, il DM MEF 25/07/2023 ha modificato il § 9.3 del principio contabile applicato della programmazione (allegato 4/1 al D.Lgs. n. 118/2011).
Abbiamo già analizzato l’iter di approvazione del bilancio di previsione indicato dal nuovo § 9.3.1. Con questo approfondimento ci concentriamo tuttavia sullo specifico iter che devono seguire le Province e le Città metropolitane, come indicato dal § 9.3.5. Tale § 9.3.5 deve comunque essere letto nel combinato disposto con il § 9.3.1.

Si deve tenere in considerazione che:
- le competenze degli organi della Provincia sono indicate nella legge n. 56/2014, prendendo atto che il Presidente della Provincia è l’organo esecutivo dell’ente;
- il § 9.3.1 si applica alle Province ed alle Città metropolitane, in quanto compatibile;
- il § 9.3.5 integra e contestualizza per le Province e per le Città metropolitane le disposizioni indicate dal § 9.3.1.

Come devono essere contabilizzati i mutui assunti con la Cassa depositi e prestiti (CDP) per fronteggiare esigenze di cassa, in attesa dell’erogazione dei fondi PNRR assegnati, durante l’esecuzione di interventi finanziati dal PNRR stesso?

La CDP ha predisposto un nuovo prodotto per fronteggiare le esigenze di cassa in esame, denominato “Prestito Investimenti Pnrr/Pnc”.

Trattandosi di un prestito flessibile, per la corretta contabilizzazione del nuovo prodotto CDP si deve fare riferimento alle procedure indicate nell’esempio 9/a del principio contabile applicato concernente la contabilità finanziaria (allegato n. 4/2 al D.Lgs. n. 118/2011) per i “prestiti investimenti fondi europei della CDP”: non vengono movimentati il titolo V dell’entrata ed il titolo III della spesa;
l’accertamento del prestito flessibile è imputato all’esercizio nel quale tale prestito è esigibile (l’anno nel quale il finanziamento è reso disponibile dalla CDP);
il prestito va iscritto in entrata al conto finanziario E.6.03.01.04.003;
il rimborso del prestito va iscritto in spesa al conto finanziario U.4.03.01.04.004;
gli interessi passivi sul prestito vanno iscritti in spesa al conto finanziario U.1.07.05.04.003;
le entrate del prestito partecipano all’equilibrio corrente e devono essere inserite alla lettera M nel prospetto degli equilibri “Entrate da accensione di prestiti destinate a estinzione anticipata di prestiti”.

Si sottolinea come, per il nuovo prodotto CDP, sia previsto il suo rimborso anticipato obbligatorio per un importo corrispondente al contributo PNRR/PNC riscosso (o al debito residuo, se inferiore). E’ in ogni caso possibile procedere al rimborso anticipato volontario.

La deliberazione n. 31/2015 della sezione Autonomie della Corte dei conti ha indicato delle importanti precisazioni attinenti ai vincoli di cassa per gli enti locali. Il giudice contabile, con la deliberazione n. 31/2015, ha precisato come siano assoggettati alla disciplina degli artt. 195 e 222 del D.Lgs. n. 267/2000 (TUEL) esclusivamente le entrate vincolate a destinazione specifica, individuate dall’art. 180, comma 3, lettera d), del TUEL, e non dunque le entrate con vincolo di destinazione generica.

E importante altresi precisare come il § 9.2 del principio contabile applicato concernente la contabilità finanziaria (allegato n. 4/2 al d.lgs. n. 118/2011) sottolinei come sia necessario distinguere tra le entrate vincolate alla realizzazione di una specifica spesa dalle entrate destinate al finanziamento di una generale categoria di spesa.